一場(chǎng)政府和跨國(guó)企業(yè)無硝煙的稅收“戰(zhàn)爭(zhēng)”將迎來重大變局。
二十國(guó)集團(tuán)（G20）財(cái)長(zhǎng)們10月8日在秘魯首都利馬的會(huì)議上終于給旨在打擊跨國(guó)企業(yè)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的BEPS（稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移）計(jì)劃開了綠燈。
10月5日，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)公布了旨在遏制跨國(guó)企業(yè)規(guī)避全球納稅義務(wù)的(BEPS)項(xiàng)目15項(xiàng)計(jì)劃成果，將提交11月G20安塔利亞峰會(huì)由各國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人討論。
OECD稱，BEPS15項(xiàng)最終成果發(fā)布，標(biāo)志著一個(gè)世紀(jì)以來國(guó)際稅收規(guī)則體系正在發(fā)生根本性變革。
蘋果、星巴克、麥當(dāng)勞、亞馬遜與谷歌這些跨國(guó)巨頭則將面臨難以將利潤(rùn)集中在低稅負(fù)國(guó)家或避稅天堂以避稅的壓力。對(duì)于正在逐漸國(guó)際化的中國(guó)企業(yè)來說，BEPS計(jì)劃也將帶來一定影響。
每年2500億美元的稅收損失
全球化為跨國(guó)企業(yè)大幅度地減少納稅提供了機(jī)遇。利用合法手段使應(yīng)稅利潤(rùn)消失，或通過稅收籌劃將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅或無稅地區(qū)，這就是所謂的稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。
根據(jù)已掌握的數(shù)據(jù)，OECD保守測(cè)算出，各國(guó)政府因BEPS行為每年損失多達(dá)2500億美元(根據(jù)10月9日人民幣匯率中間價(jià)，折合人民幣約15873億元)稅收。
為了堵塞國(guó)際稅收規(guī)則漏洞，防止跨國(guó)企業(yè)以合法方式通過人為籌劃向低稅或無稅地區(qū)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，國(guó)際稅收改革的BEPS項(xiàng)目于2013年正式啟動(dòng)，包括中國(guó)在內(nèi)的61個(gè)國(guó)家共同參與該項(xiàng)目。
項(xiàng)目的15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃主要包含三方面內(nèi)容，一是保持跨境交易相關(guān)國(guó)內(nèi)法規(guī)的協(xié)調(diào)一致；二是突出強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并提高稅收透明度；三是提高稅收確定性。BEPS15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃具體內(nèi)容的中文版近日在中國(guó)國(guó)稅總局官網(wǎng)上公布。
國(guó)稅總局稱，BEPS這些成果和一攬子措施的出臺(tái)，標(biāo)志著百年來國(guó)際稅收體系的第一次根本性變革取得了重大成功。國(guó)際稅收規(guī)則的重構(gòu)，多邊稅收合作的開展，有利于避免因各國(guó)采取單邊行動(dòng)造成對(duì)跨國(guó)公司的雙重征稅、雙重不征稅以及對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的傷害。
其實(shí)，BEPS項(xiàng)目的成果已經(jīng)部分開始應(yīng)用于中國(guó)。15項(xiàng)計(jì)劃成果中的7項(xiàng)成果已于去年9月發(fā)布。為了轉(zhuǎn)化這些成果，2014年國(guó)稅總局制定了BEPS項(xiàng)目成果轉(zhuǎn)化工作方案。
國(guó)稅總局依托CTAIS征管系統(tǒng)，開發(fā)跨國(guó)企業(yè)利潤(rùn)動(dòng)態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)。啟動(dòng)中美《海外賬戶稅收合規(guī)法案》政府間協(xié)定的信息系統(tǒng)建設(shè)工作。加強(qiáng)與第三方信息交換的業(yè)務(wù)平臺(tái)建設(shè)。
國(guó)稅總局稱，目前正在全面修訂《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》，這將是我國(guó)全面借鑒BEPS最新研究成果，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際制定的反避稅操作指南。在BEPS后續(xù)工作中，國(guó)稅總局還將繼續(xù)深度參與，持續(xù)跟進(jìn)各項(xiàng)工作。
中國(guó)深受跨國(guó)企業(yè)避稅之害，近些年中國(guó)也加大了打擊國(guó)際逃避稅的力度，反避稅對(duì)稅收貢獻(xiàn)金額快速增長(zhǎng)。根據(jù)官方數(shù)據(jù)，2005年中國(guó)反避稅對(duì)稅收貢獻(xiàn)僅為4.6億元，但2014年反避稅對(duì)稅收貢獻(xiàn)已經(jīng)高達(dá)523億元。
一些大型跨國(guó)企業(yè)成為重點(diǎn)反避稅調(diào)查對(duì)象。比如9月份發(fā)布的財(cái)政部會(huì)計(jì)質(zhì)檢公告稱，截至2013年底，蘋果電腦貿(mào)易(上海)有限公司存在少計(jì)收入87.99億元、少計(jì)成本費(fèi)用34.46億元、少計(jì)利潤(rùn)53.54億元等違規(guī)問題，少繳稅款4.52億元。蘋果電腦貿(mào)易(上海)有限公司已按照要求進(jìn)行整改，補(bǔ)繳相關(guān)稅款4.52億元及滯納金0.65億元。
在今年2月份國(guó)家稅務(wù)總局召開的全國(guó)國(guó)際稅收工作會(huì)議上，國(guó)稅總局黨組成員、副局長(zhǎng)張志勇部署下一步工作時(shí)表示，首先強(qiáng)調(diào)將加強(qiáng)全球稅收合作。即更加積極地參與BEPS行動(dòng)計(jì)劃后續(xù)工作，做好成果轉(zhuǎn)化，做好《多邊稅收征管互助公約》的執(zhí)行以及對(duì)外金融賬戶涉稅信息交換工作。進(jìn)一步深化與OECD等國(guó)際組織及相關(guān)國(guó)家的交流合作。
另外，中國(guó)還將打擊國(guó)際避稅。這包括積極參與《稅收征管法》、《個(gè)人所得稅法》修訂工作，增補(bǔ)反避稅等國(guó)際稅收相關(guān)內(nèi)容。加大調(diào)查調(diào)整力度，集中查處一批重大逃避稅案件等。
利大于弊？
安永大中華區(qū)國(guó)際稅務(wù)主管合伙人蔡偉年對(duì)《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》記者表示，BEPS計(jì)劃將可能給中國(guó)企業(yè)的跨國(guó)運(yùn)營(yíng)帶來更高的稅收風(fēng)險(xiǎn)。各個(gè)國(guó)家針對(duì)外國(guó)企業(yè)的稅法將會(huì)出現(xiàn)改變，諸多的不確定性勢(shì)必會(huì)增加企業(yè)運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。
在蔡偉年看來，中國(guó)企業(yè)“走出去”仍然處于初期，因此并沒有出現(xiàn)太多像一些歐美公司那樣激進(jìn)的避稅計(jì)劃，因此大部分中企并不會(huì)在稅負(fù)壓力上感受到明顯變化。
然而，普華永道上海辦公室中國(guó)稅務(wù)及商務(wù)咨詢總監(jiān)傅瑾卻表示，目前已有不少中資企業(yè)選擇在開曼群島等避稅港設(shè)立公司從而實(shí)現(xiàn)雙重避稅，這些就是BEPS計(jì)劃重點(diǎn)打擊的對(duì)象。因此，一旦BEPS計(jì)劃落實(shí)，將會(huì)給那些激進(jìn)避稅的中國(guó)企業(yè)帶來更大的稅負(fù)壓力。
“一些大的中資企業(yè)已經(jīng)開始做改變了，放棄開曼群島而選擇去新加坡或中國(guó)香港這些需要繳稅但稅率較低的地區(qū)設(shè)立投資平臺(tái)，從而避免將來的風(fēng)險(xiǎn)。”傅瑾說。
一家跨國(guó)企業(yè)的海外財(cái)務(wù)總監(jiān)李柯（化名）告訴本報(bào)記者，BEPS計(jì)劃對(duì)集團(tuán)的全球構(gòu)架安排、職能風(fēng)險(xiǎn)定位、利潤(rùn)放在哪里、資本運(yùn)作、其他國(guó)家反避稅及跨境交易信息透明度等都會(huì)有影響。
“對(duì)于中國(guó)企業(yè)的海外投資而言，應(yīng)該是利大于弊的。”李柯表示，“因?yàn)楣颈旧黻P(guān)注的不是通過重組和復(fù)雜的股權(quán)結(jié)構(gòu)來規(guī)避稅收，而是側(cè)重如何避免多重征稅。”顯然，BEPS計(jì)劃將會(huì)對(duì)企業(yè)避免多重征稅帶來利好。
英澳“搶跑”
目前，BEPS計(jì)劃還只是各國(guó)之間的協(xié)議，具體落實(shí)到每個(gè)國(guó)家的立法還需要一段時(shí)間。但已經(jīng)有不少國(guó)家在該計(jì)劃尚未完全確定和公布前就已搶先制定了各自的法規(guī)。
蔡偉年說，英國(guó)和澳大利亞等國(guó)家都已“搶跑”。比如，英國(guó)就在半年前單方面起草了針對(duì)跨國(guó)企業(yè)激進(jìn)稅務(wù)籌劃的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移稅的法規(guī)，這一法規(guī)將對(duì)在英國(guó)經(jīng)營(yíng)獲利的外國(guó)企業(yè)產(chǎn)生影響。
相對(duì)比較溫和的中國(guó)政府在近兩年也出臺(tái)了強(qiáng)化反避稅管理的規(guī)章和規(guī)范性文件，比如《一般反避稅管理辦法》、非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)管理辦法等，并在2015年我國(guó)與智利新簽署的避免雙重征稅協(xié)定中加入了反協(xié)定濫用條款。
“各國(guó)的稅法變動(dòng)至少會(huì)持續(xù)18～24個(gè)月。”蔡偉年認(rèn)為，接下來的兩年時(shí)間會(huì)是中國(guó)企業(yè)“走出去”的高風(fēng)險(xiǎn)時(shí)期。
針對(duì)這類風(fēng)險(xiǎn)，蔡偉年建議，中國(guó)企業(yè)應(yīng)當(dāng)與具有國(guó)際視野的稅務(wù)專業(yè)團(tuán)隊(duì)加強(qiáng)合作，并在項(xiàng)目早期就引入擁有稅務(wù)背景的人參與其中從而盡可能降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
李柯建議，企業(yè)在戰(zhàn)略決策階段就應(yīng)充分考慮上述全球構(gòu)架安排、職能風(fēng)險(xiǎn)定位等問題，避免日后產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)和提高成本等。新華社圖