國務(wù)院法制辦公室今日就《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案(征求意見稿)》(以下簡稱征求意見稿)征求社會各界意見。征求意見稿降低了對納稅人的處罰標(biāo)準(zhǔn)，減小了行政處罰裁量權(quán)，將多數(shù)涉及罰款的條款由“百分之五十以上五倍以下”改為“百分之五十以上三倍以下”，并視情節(jié)從輕、減輕或者免予處罰。

　　征求意見稿在“減少納稅人負(fù)擔(dān)，落實稅收法定原則、推動財稅體制改革上向前大大邁進(jìn)了一步”。中國財稅法學(xué)研究會會長、北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文在接受《法制日報》記者采訪時說。

　　中國政法大學(xué)財稅金融法研究所施政文教授則認(rèn)為，步子還可以邁得更大一些，“罰款標(biāo)準(zhǔn)還是偏高，目前國際上通行的做法是一般不超過少繳稅款的1倍。我認(rèn)為規(guī)定1至2倍足矣?！?/p>

　　先規(guī)范后管理體現(xiàn)理念之變

　　劉劍文介紹，于2008年啟動的修法原本是一次“小改”，但隨著我國財稅體制改革序幕的拉開，最終變成了“大改”。

　　施政文也表示，這次修改堪稱全面，因為改的更是立法理念。

　　在征求意見稿第一條關(guān)于立法目的的表述上，一個細(xì)微的變化印證了這一點。修改前是“為了加強稅收征收管理，規(guī)范稅收征收和繳納行為”，征求意見稿則是“為了規(guī)范稅收征收和繳納行為，加強稅收征收管理”。

　　征求意見稿在規(guī)范稅收征管的基本程序上做了全面調(diào)整。稅收征管基本程序以納稅人自行計稅申報為基礎(chǔ)，由申報納稅、稅額確認(rèn)、稅款追征、爭議處理等環(huán)節(jié)構(gòu)成。把稅額確認(rèn)作為稅收征管的中心環(huán)節(jié)，專設(shè)一章，對稅額確認(rèn)的程序規(guī)則、確認(rèn)規(guī)則、舉證責(zé)任分配等作出規(guī)定。

　　征求意見稿還規(guī)范了稅收征管的時效。一般情況下稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在5年內(nèi)對納稅人的稅收義務(wù)進(jìn)行確認(rèn)。對未登記、未申報或者需立案查處情形的追征時效由無限期改為15年。對欠稅追征時效，由原來的無限期改為20年。

　　完善納稅人權(quán)益保護體系

　　意見稿明確指出，稅務(wù)機關(guān)按照法定程序?qū)嵤┒愂照鞴?，不得侵害納稅人合法權(quán)益；同時完善延期、分期繳稅制度，將延期繳納稅款審批權(quán)放到縣以上稅務(wù)機關(guān)，對補繳稅款能力不足的納稅人引入分期繳稅制度，新增修正申報制度。

　　征求意見稿還增加了稅收利息中止加收、不予加收的規(guī)定。對主動糾正稅收違法行為或者配合稅務(wù)機關(guān)查處稅收違法行為的，減免稅收利息。降低對納稅人的處罰標(biāo)準(zhǔn)，減小行政處罰裁量權(quán)，將多數(shù)涉及罰款的條款由“百分之五十以上五倍以下”改為“百分之五十以上三倍以下”，并視情節(jié)從輕、減輕或者免予處罰。

　　同時，意見稿還引進(jìn)預(yù)約裁定制度。納稅人可以就其預(yù)期未來發(fā)生、有重要經(jīng)濟利益關(guān)系的特定復(fù)雜事項向稅務(wù)機關(guān)申請預(yù)約裁定。納稅人遵從預(yù)約裁定而出現(xiàn)未繳或少繳稅款的，免除繳納責(zé)任。

　　尤引人注目的是，征求意見稿取消了先繳稅后復(fù)議的規(guī)定。發(fā)揮行政復(fù)議的主渠道作用，對在納稅上發(fā)生的爭議，取消先繳稅后復(fù)議的規(guī)定。同時，復(fù)議機關(guān)維持原處理決定的，納稅人須支付稅收利息。

　　向自然人征收直接稅是方向

　　意見稿明確了納稅人識別號制度的法律地位。納稅人識別號是稅務(wù)部門按照國家標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)、公民等納稅人編制的唯一且終身不變的確認(rèn)其身份的數(shù)字代碼標(biāo)識。

　　明確了納稅人自行申報制度的基礎(chǔ)性地位，規(guī)定納稅人自行計稅申報，并對其納稅申報的真實性和合法性承擔(dān)責(zé)任。同時強化了自然人稅收征管措施，規(guī)定向自然人納稅人支付所得的單位和個人應(yīng)當(dāng)主動提供相關(guān)支付憑證，將稅收保全和強制執(zhí)行措施擴大適用于自然人，并且稅務(wù)機關(guān)可以對自然人納稅人取得收入單位與納稅相關(guān)的賬簿和資料進(jìn)行稅務(wù)檢查，同時增加相關(guān)部門對未完稅不動產(chǎn)不予登記的規(guī)定?！?/p>

　　建立稅收優(yōu)先受償權(quán)制度。納稅人因故意或者過失，不能履行納稅義務(wù)時，稅務(wù)機關(guān)可以對納稅人的不動產(chǎn)設(shè)置稅收優(yōu)先受償權(quán)，在納稅人處置時優(yōu)先受償。

　　劉劍文表示，目前的稅收征管針對的主要對象是企業(yè)、法人和單位，對自然人則基本不涉及。征求意見稿的一大亮點就在于建立對了自然人的稅收管理體系，為由間接稅(如消費稅)轉(zhuǎn)向直接稅(如個人所得稅、房產(chǎn)稅)的稅制改革保駕護航。

　　施政文也表示，征求意見稿為實體稅制改革提供了程序保障，面向自然人征收直接稅是未來稅制改革的方向。

　　復(fù)議調(diào)解健全爭議解決機制

　　意見稿還對涉及稅款的稅收爭議實行復(fù)議前置。在直接涉及稅款的行政處罰上發(fā)生爭議的，將復(fù)議作為稅收爭議解決的必經(jīng)程序，以體現(xiàn)“窮盡行政救濟而后訴訟”的原則。

　　此外，鼓勵通過和解、調(diào)解解決爭議。和解、調(diào)解是稅收行政爭議雙方在各自利益均得到照顧的情況下達(dá)成的折中結(jié)果，具有其他糾紛解決方式所不具有的優(yōu)勢。經(jīng)過多年實踐，效果良好，將其上升為法律?！跤浾?張維 蔡巖紅